关于合并会计报表编制中几个实务问题的思考

合并会计报表是以母、子公司组成的企业集团为一会计主体,以母、子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及资金流量情况的会计报表。财政部1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》,对合并报表的编制作了规范,但对编制合并报表时可能会遇到的某些特殊问题却没有具体规定,本文就工作中常见的几个问题进行探讨。     

谈合并会计报表的局限性及改进建议

合并会计报表本身作为会计报表,应遵守数字真实、计算精确、内容完整和报送及时的基本要求。但在实务工作中,由于合并会计报表是根据母公司及其子公司编制的个别会计报表,将影响母公司及其子公司个别会计报表的内部交易进行相互抵销后,合并各个会计报表上的资产、负债等项目编制而成的,因而不免存在某种局限性。本文就合并会计报表存在的局限性及其改进方法作以下探讨。一、合并会计报表的局限性分析１．从合并会计报表的信息质量来看其局限性。①合并会计报表的作用是提供反映集团公司整体的会计信息。从这个意义上看,合并会计报表类似于企业集团内部的管理会计报表,它侧重于为母公司股东和集团公司管理当局的控制和决策服务。集团公司外部的合并会计报表使用者,为了防止母公司利用对子公司的控股关系来人为操纵集团公司的利润,要求母公司严格按照有关准则规定,实实在在地将母公司和其控制的子公司合并后的财务状况、经营成果反映出来,但他们却不能根据合并会计报表所揭示的财务状况和盈利情况来要求分派股利或追索债务,降低了合并会计报表的相关性。②由于合并会计报表是对原有的母公司和其子公司个别会计报表的会计数据进行抵销、整理和重新合并而成,所反映的会计信息的精确度,与那些个...     

试论合并会计报表的审计

合并会计报表是以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、资金变动情况的会计报表.因而,审计人员在对其审查时,除应采用一般会计报表审计的程序、内容和方法以外,还应根据合并报表的特殊性对合并范围、个别会计报表的真实、合法性及合并项目的正确性予以审查.     

新会计准则下合并报表存在的问题及改进建议

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,其会计主体是能被母公司管理部门所控制的全部经济活动的企业集团,这里强调的是经济实体,而不是法律实体。企业集团不是纳税主体,合并报表也不是利润分配和纳税的依据,应被视为母公司个别报表的附表。企业的投资者及其他会计报表的使用者要通过合并会计报表所提供的会计信息了解企业的综合实力及未来的发展前景,最终做出投资决策。因此,合并会计报表的编制应当规范化、合理化。     

新会计准则下合并报表存在的问题及改进建议

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,其会计主体是能被母公司管理部门所控制的全部经济活动的企业集团,这里强调的是经济实体,而不是法律实体.企业集团不是纳税主体,合并报表也不是利润分配和纳税的依据,应被视为母公司个别报表的附表.企业的投资者及其他会计报表的使用者要通过合并会计报表所提供的会计信息了解企业的综合实力及未来的发展前景,最终做出投资决策.因此,合并会计报表的编制应当规范化、合理化.     

新会计准则下合并报表存在的问题及改进建议

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,其会计主体是能被母公司管理部门所控制的全部经济活动的企业集团,这里强调的是经济实体,而不是法律实体.企业集团不是纳税主体,合并报表也不是利润分配和纳税的依据,应被视为母公司个别报表的附表.企业的投资者及其他会计报表的使用者要通过合并会计报表所提供的会计信息了解企业的综合实力及未来的发展前景,最终做出投资决策.因此,合并会计报表的编制应当规范化、合理化.     

浅探上市公司多元化经营的财务信息披露

在多元化经营的情况下，由于客观社会经济环境的复杂性，使得企业的各经营单位在不同行业的投资风险、获利水平和发展前景等方面出现较大差距。通常情况下，企业以合并会计报表的形式对外披露财务信息。合并会计报表将整个企业集团视为一个经济实体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为编制基础，综合地反映集团整体的财务状     

基于合并财务报表的偿债能力分析

合并财务报表，是以母子公司组成的企业集团为会计主体编制的反映企业集团财务状况、经营成果与现金流量的财务报表，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有权益变动表和附注。合并财务报表以母子公司个别会计报表为基础，在加计个别报表项目的基础上，抵销集团内母子公司以及子公司之间内部各种交易和事项对各个项日的影响。本拟从合并财务报表的基本特点出发，探讨合并财务报表对偿债能力分析的影响。     

对会计报表合并理论的探讨

现代会计理论认为,报表的主要目标是为使用者提供检验企业经营管理者受托经济责任完成情况或对其经济决策有用的信息。对于合并会计报表来说,其使用者主要是母、子公司的各股东、债权人等,且使用者对会计报表的要求不尽一致,集团不可能满足这些使用者的全部要求。合并会计报表应当为母公司股东服务,还是为集团的全部股东服务,对这一问题的不同回答形成了三种不同的合并理论,即母公司理论、实体理论和所有权理论。因此,为了准确反映企业集团财务状况和经营成果,在编制合并报表时,有必要对三种合并理论作出合理的选择。本文就此作以下探讨。一、合并理论及其主要特征１．母公司理论。母公司理论是从母公司的角度考虑,强调母公司的法定控制和母公司股东的权益,认为企业集团内的股东只包括母公司的股东,将子公司的少数股东排除在外。合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅反映母公司拥有和所得的部分,把合并报表看作是母公司本身会计报表的延伸和扩展。在母公司理论指导下,合并报表的主要特征表现为：①市价成本仅由母公司所拥有的那部分资产和负债分摊,少数股权仍以账面价值反映;②合并商誉属于母公司,它以应享有子公司净资产的公允市价为计算基础,与少数股权无关;③少数...     

谈谈重要性原则在合并会计报表中的应用

合并会计报表是以企业集团为统一会计主体编制的会计报表。集团内母、子公司经营活动的范围很广，涉及面较大，合并会计报表所要反映的会计信息繁多而复杂。因此，在编制合并会计报表的整个过程中，必然要运用重要性原则对有关信息进行筛选、取舍，具体体现在以下几个方面：     

谈谈重要性原则在合并会计报表中的应用

合并会计报表是以企业集团为统一会计主体编制的会计报表。集团内母、子公司经营活动的范围很广，涉及面较大，合并会计报表所要反映的会计信息繁多而复杂。因此，在编制合并会计报表的整个过程中，必然要运用重要性原则对有关信息进行筛选、取舍，具体体现在以下几个方面：     

合并财务报表抵销的对比分析法

合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。编制合并财务报表常用的方法为工作底稿法，即从企业集团的角度出发，通过编制抵销分录抵销个别财务报表中对应项目在合计过程中虚增、虚减和重复计算的部分，最终得出合并数。     

企业会计准则第33号——合并财务报表

第一章 总则 第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。     

交叉持股合并会计报表编制和母公司投资损益确定的探讨

随着企业组织形式和股权投资结构的变化,投资者和债权人需要综合了解母子公司组成的企业的财务状况、经营成果及现金流量的变化情况,由此产生的交叉持股合并会计报表编制和母公司投资损益的确定是会计理论与实践需要解决的重要问题.     

浅析合并会计报表中固定资产减值准备抵销的会计处理方法

合并会计报表反映和报告了在其共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况,以便满足财务报表使用者对该经济实体的会计信息的需求。而在编制企业合并会计报表时,对于与集团内部交易相关的经济业务应通过编制抵销分录进行调整。本文主要分析与内部交易相关的固定资产减值准备抵销的会计处理。     

刍议合并会计报表中对超额亏损的会计处理

目前,现实当中有不少资不抵债的有限责任公司,由于某种原因并未破产清算,仍在持续经营。为了真实反映其母公司整体的财务状况和经营业绩,母公司合并会计报表如何来确认和计量子公司的超额亏损显得非常重要。本文针对母公司对子公司承担的责任不同,提出了合并会计报表中对超额亏损的会计处理方法及理由。     

合并会计报表若干问题浅探

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核箅，对以产权为纽带组建的企业集团廊编制合并会计报表。我国合并会计报表采用的是母公司理论。该理论以法定控制为基础，把合并会计报表视为母公司会汁报表的扩充和延伸，合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分。笔就工作和学习中发现的几个合并会汁报表问题，在此作些探讨。     

下推会计探析

一、下推会计的由来及其涵义 企业并购在国内外曾掀起一股浪潮,至今仍呈进一步发展的态势。企业并购可以是购买性的,也可以是股权联合性的。在购买性合并中,对合并后子公司会计报表的计价基础的确定,会计界一直存在着争议,在合并报表编制中有关项目转销比较繁琐,也令会计人员感到困惑。 １．关于合并后子公司报表计价基础的争议。在控股合并后,子公司仍然是一个独立的法律主体和经济主体,与外界签订债务协议,接受政府机构的管理,因此需要其提供个别会计报表。但是对子公司的会计报表应以何种计价基础来列报其项目,存在着两种观点：一种观点认为,既然合并后的子公司作为独立的个体继续存在,那么在持续经营前提下,应遵循历史成本计价原则,即以其合并前的账面价值来报告资产、负债、收入和费用;另一种观点则认为,被并购子公司的净资产在母公司的投资账户是以公允价值表述的,应将公允价值超过并购子公司账面价值的价差,分摊到被并购子公司的净资产之中,即将这一价差下推到子公司的个别会计报表中。 ２关于合并商誉和可辨认净资产公允价值与账面价值差额转销的困惑。在购买法合并下,母公司所花的购买成本,与子公司可辨认净资产的账面价值往往不等,其间的差额由两部分组成：一是所获...     

下推会计在我国的应用分析

一、下推会计简介下推会计是指在企业合并形成母子公司关系并采用购买法的情况下,母公司合并会计报表时按购买成本将子公司资产和负债的账面价值调整为公允价值的方法。在控股合并后,子公司仍然作为独立的法人持续经营,按照国际会计准则和会计惯例,子公司的各项资产、负债和所有者权益在个别会计报表中应遵循历史成本原则,按合并     

报告期内出售、购买子公司合并会计报表之我见

报告期内出售、购买子公司时编制的合并会计报表在会计理论界又被称为期中合并，即母公司在某一会计期中取得子公司的控股权合并。具体而占，在我国会计期末为每年的12月31日。年度合并会计报表日也就是12月31日，如果母公司不足在12月31日购并子公司，那么此类问题就属于期中合并。因此，企业出售、购买子公司时编制的合并会计报表多为期中合并。下面，笔对期中合并的会计处理作简单分析。