我国合并会计报表急需解决的几个问题

合并会计报表是当前财务会计理论界和实务中存在的问题最多、最为复杂和争论最多的领域，也是国际财务会计的三大难题之一。本文就我国合并会计报表实务中存在几个问题和解决方法等加以探讨，以期对我国合并财务报表的完善有所参考。     

谈谈重要性原则在合并会计报表中的应用

合并会计报表是以企业集团为统一会计主体编制的会计报表。集团内母、子公司经营活动的范围很广，涉及面较大，合并会计报表所要反映的会计信息繁多而复杂。因此，在编制合并会计报表的整个过程中，必然要运用重要性原则对有关信息进行筛选、取舍，具体体现在以下几个方面：     

合并会计报表中内部取得固定资产的抵销

企业从集团内部其他企业取得固定资产的方式多种多样，在编制合并会计报表时应如何将其影响抵销呢？现行《合并会计报表暂行规定》中只规范了内部购人固定资产抵销时的会计处理，没有涉及到其他方式下取得固定资产的抵销。下面就此谈谈个人看法。     

应注意合并会计报表的编制基础

《财会月刊》2003年第9期刊登了郭美芸、彭鹏翔两位同志《谈合并会计报表编制的若干问题》一(简称《郭》)。笔认为，《郭》在阐述合并会计报表编制的有关问题时，忽略了合并会计报表编制基础的问题，在概念理解上存在一些偏差，现阐述如下。     

对合并会计报表若干具体调整问题的探讨

1995年财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》,对合并会计报表作了较规范的规定,但对一些特殊的会计报表合并问题尚未具体规定．现就几种情形合并报表时的调整作如下探讨。     

谈谈重要性原则在合并会计报表中的应用

合并会计报表是以企业集团为统一会计主体编制的会计报表。集团内母、子公司经营活动的范围很广，涉及面较大，合并会计报表所要反映的会计信息繁多而复杂。因此，在编制合并会计报表的整个过程中，必然要运用重要性原则对有关信息进行筛选、取舍，具体体现在以下几个方面：     

刍探超额亏损在合并报表中的会计处理

根据《合并会计报表暂行规定》，在所有者权益为负数的子公司非持续经营的情况下，由于母公司采用权益法核算，对该子公司长期股权投资账面价值已降到零，不再承担子公司的债务等责任，因此没有必要将其纳入合并范围。但是，资不抵债的子公司有可能只是遇到暂时的财务困难，可以通过债务重组等方式，渡过难关，并不用破产清算；该子公司也有可能是母公司重要的原料供应商、经销商或配套厂家，虽持续亏损，但母公司会尽其所能维持其持续经营。     

报告期内出售、购买子公司合并会计报表之我见

报告期内出售、购买子公司时编制的合并会计报表在会计理论界又被称为期中合并，即母公司在某一会计期中取得子公司的控股权合并。具体而占，在我国会计期末为每年的12月31日。年度合并会计报表日也就是12月31日，如果母公司不足在12月31日购并子公司，那么此类问题就属于期中合并。因此，企业出售、购买子公司时编制的合并会计报表多为期中合并。下面，笔对期中合并的会计处理作简单分析。     

有关合并会计报表问题的探讨

1．合营企业。《企业会计制度》第158条规定，合营企业的会计报表应当纳入合并范围，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。按《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《合并财务报表准则》）的要求，所有能控制的子公司均需纳入母公司合并财务报表的合并范围。所有权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并财务报表的合并范围。这表明合并财务报表范围的确定更加关注实质性控制。     

资不抵债子公司的报表合并

一、资不抵债于公司报表合并中存在的主要问题 根据财政部1995年印发的《合并会计报表暂行规定》，能持续经营的所有权益为负数的子公司仍要纳入合并会计报表范围。     

合并财务报表中内部债券投资的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目；母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。以上规定，与《合并会计报表暂行规定》的内容不同的是，对母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。笔将通过举例探讨合并财务报表中内部债券投资的抵销处理。     

超额亏损合并会计报表问题浅析——从＊ST长岭子公司超额亏损现象说起

*ST长岭的前身是陕西长岭股份公司，于1993年12月20日上市。其控股子公司宝鸡长岭冰箱公司生产和销售的“长岭牌”冰箱曾是国内家电行业的名牌产品，也是公司经营业绩的主要支柱。近年来，由于市场竞争不断加剧，公司跟不上市场变化等诸多原因，宝鸡长岭冰箱公司从1998年开始连年亏损，至2002年末已资不抵债，濒于破产。控股子公司的连年     

不计提折旧固定资产的合并抵销处理

企业集团成员之间常发生固定资产购销业务，即一方将自产产品等出售给集团内其他公司作为固定资产使用。正常情况下，购入方要在固定资产预计使用年限内采用系统、合理的方法计提折旧，但也有不计提折旧的情形。《企业会计制度》规定，企业为开发新产品、新技术而购入的单台设备在规定价值以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用，不再计提折旧。《合并会计报表暂行规定》中只对不计提折旧的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润在本期以及该项固定资产在以后使用期间的抵销处理进行了规范，而对一次（或分次）记入“管理费用”科目中的那部分未实现内部销售利润如何抵销处理未做规定。     

合并会计报表时所得税的会计处理

《企业所得税暂行条例》规定：经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业实行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的汇总纳税办法。据此，集团母公司年终在成员企业年度企业所得税纳税申报表的基础上合并计算年度应纳所得税，在合并会计报表上填列合并缴纳的所得税。     

合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制

2003年3月17日．财政部颁布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（以下简称《解答（二）》）规定．企业在报告期内出售、购买子公司，应根据《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》的规定编制合并利润表。也就是说，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、