新企业会计准则运用实务案例分析(三十)

十四、《企业会计准则第33号——合并财务报表》(三)案例分析1.合并资产负债表(2)内部债权与债务项目的抵销。【案例73】某母公司个别资产负债表中应收账款6000元中有3000元为子公司应付账款;预收账款3000元中有2 000元为子公司预付账款;应收票据9000元中有5000元为子公司应付票据;子公司应付债券5000元中有2000元为母公司所持有。对此,在编制合并资产负债表时,应编制如下分录:     

新企业会计准则运用实务案例分析（三十）

十四、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（三）案例分析1．合并资产负债表（2）内部债权与债务项目的抵销。【案例73】某母公司个别资产负债表中应收账款6000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款3000元中有2000元为子公司预付账款；应收票据9000元中有5000元为子公司应付票据；子公司应付债券5000元中有2000元为母公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下分录：[第一段]     

内部往来涉及递延所得税的合并抵销处理

<企业会计准则第33号--合并财务报表>规定:母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备.该项规定没有涉及往来款项的债权方由于计提坏账准备而产生的可抵扣暂时性差异所形成的递延所得税资产的合并抵销处理,本文试就有关问题谈谈看法.     

基于集团企业合并资产负债表的几点思考

集团公司与子公司各自独立从事经营活动,需要独立编制个别财务报表和编制合并财务搬袁。由于母子公司以及纳入合并范围的子公司之间可能发生相互交易,从集团角度来看,这些交易属于内部交易,因此,需要相互抵销。这样,在编制合并财务报表时,既要抵销集团公司对投资子公司股东权益中由集团公司持有的股权份额,又要抵销内部交易事项。母公司编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目,主要包括母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;母公司与子公司、予公司相互之间发生的内部债权债务项目;存货项目、固定资产项目、无形资产项目;与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销等。     

合并会计报表专题讲座（六）

合并会计报表专题讲座（六）财政部会计司李玉环五、内部应收帐款坏帐准备及内部销售商品在合并会计报表中的处理（上）（一）在合并会计报表中对内部应收帐款计提的坏帐准备的处理在合并资产负债表编制部分，曾经谈到在编制合并资产负债表时必须将内部应收帐款予以抵销，...     

合并财务报表抵销分录编制方法的实例分析

合并财务报表是以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。编制合并财务报表常用的方法为工作底稿法,其编制程序的四个步骤中,编制抵销分录是最关键的一步。本文举例分析了抵销分录的编制方法。     

应收款项减值核算的比较

一．应收款项的内容 《企业会计制度》对应收款项是这样定义的：应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款：企业应于期末时对应收款项（不包括应收票据,下同）计提坏账准备,特殊情况下,企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款．并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据．如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,     

合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题

合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。编制合并财务报表,可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素,有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。实务中,编制合并财务报表的工作量较大且难以把握,本文主要讨论存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。     

浅谈计提坏账准备的税务筹划

一、企业会计制度和税法在坏账核算方法、计提的范围、比例上存在的差异(一 )坏账损失核算方法的差异　1 .《企业会计制度》明确规定 :“企业只能采取备抵法核算坏账损失。”也就是说企业对可能发生的坏账损失必须先计提坏账准备 ,在确认发生坏账损失时 ,再冲坏账准备。 2 .《企业所得税税前扣除办法》则规定 :“纳税人发生的坏账 ,原则上应按实际发生额据实扣除 ,报经主管税务机关批准 ,也可选择采用计提坏账准备金。”所得税允许企业自己自主选择采用直接转销法还是备抵法。(二 )计提坏账准备范围上的差异　1 .《企业会计制度》规定 ,企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备 ,具体包括 :应收账款、应收票据 (应收票据如有确凿的证据证明不能够收回或者收回的可能不大时 ,将其账面余额转入应收账款 ,并计提坏账准备 )、其他应收款、预付账款。 2 .《企业所得税税前扣除办法》则规定 ,计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因 ,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项 ,包括代垫的运杂费 ,年末应收账款包括应收票据的金额。可以看出会计制度和税法对应收账款计提坏账准备范围的差别 ,《企业所得税税前扣除...     

如何轻松搞定内部商品交易的合并抵销

<正>合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。编制合并财务报表,可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素,有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。实务中,编制合并财务报表的工作量较大且难以把握,本文主要讨论内部商品交易的合并处     

浅析合并会计报表中期初期末未分配利润的差异及其调整

企业集团中母公司编制合并会计报表时，是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制的，需要抵销企业集团内部（母、子公司之间、各子公司之间）的经济往来业务，以消除他们对个别报表的影响，保证以此为基础编制的合并报表能正确反映企业集团的财务状况和经营成果。连续编制合并报表时，随着上期合并报表中内部应收账款计提的坏账准备、内部购进存货中包含的未实现销售利润、内部固定资产交易中包含的未实现销售利润、子公司提取盈余公积等项目的抵销，上期合并报表中的期末未分配利润、本期合并报表中的期初未分配利润与本期母、子公司个别报表中的期初未分配利润之和会不一致。因此，本期编制合并报表时，需在母、子公司期初未分配利润的基础上，将上期内部交易对本期期初未分配利润的影响予以抵销，以调整本期期初未分配利润的数额，使之与上期合并报表中的期末未分配利润数额相一致。但在下列几种情况下，经过调整后的本期期初未分配利润与上期合并会计报表中期末未分配利润数额之间仍有差异。     

试析合并财务报表中内部存货交易抵销的会计处理

对于企业集团内部存货交易,母公司编制合并财务报表时,除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外,还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分,以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理.本文结合实例进行解析,以期对会计实务工作者有所帮助.     

编制合并现金流量表抵销方法的探讨

合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量及其增减变动情况的会计报表。编制合并现金流量表时,通常是以个别现金流量表为基础,通过编制抵销分录将重复反映的现金流入和现金流出予以抵销,编制合并现金流量表。     

企业计提坏账准备中应注意的问题

许多企业会计人员在会计实务中没有按照《企业会计制度》的要求计提坏账准备，为使广大会计人员真正掌握好《企业会计制度》，正确计提坏账准备，如实反映资产质量，笔者认为，企业计提坏账准备时应注意以下几个问题。一、计提坏账准备的范围不能扩大化《企业会计制度》第五十三条规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。”但这不等于说，企业所有的应收款项，即应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款都可以计提坏账准备，如应收票据、预付账款虽然都属…     

浅析上市公司内部商品交易的 合并会计报表抵销

上市公司与纳入其合并会计报表范围的子公司之间的交易应遵照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》的要求进行账务处理,但在合并会计报表编制的有关规定中,却没有对上市公司内部交易在编制合并会计报表时的合并抵销方法加以明确。笔者根据关联方交易会计处理的有关规定,结合合并会计报表合并抵销分录的编制原理,将上市公司内部商品交易合并会计报表合并抵销分录的编制原则作一探讨。一、上市公司与其子公司之间正常的商品销售及存货中未实现内部销售利润的抵销     

浅析上市公司内部商品交易的合并会计报表抵销

上市公司与纳入其合并会计报表范围的子公司之间的交易应遵照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》的要求进行账务处理，但在合并会计报表编制的有关规定中，却没有对上市公司内部交易在编制合并会计报表时的合并抵销方法加以明确。笔者根据关联方交易会计处理的有关规定，、结合合并会计报表合并抵销分录的编制原理，将上市公司内部商品交易合并会计报表合并抵销分录的编制原则作一探讨。     

应收账款和坏账准备影响下的现金流量表相关项目的编制

应收账款和坏账准备影响下的现金流量表项目包括销售商品、提供劳务收到的现金、资产减值准备、经营性应收项目的减少。应收账款计提坏账准备以后,存在着以下几种情况:一是只计提坏账准备;二是既计提了坏账准备,又发生了坏账损失;三是既计提了坏账准备,又发生了坏账损失,还发生了已核销坏账收回。这使得现金流量表相关项目的编制变得比较复杂。笔者依据实际经验,对应收账款和坏账准备影响下的现金流量表相关项目的编制进行归纳总结,以供参考。     

浅析母子公司之间内部无形资产交易的抵销会计处理

企业集团编制合并财务报表时,除了对母子公司之间、子公司之间内部商品购销、固定资产转让等交易进行抵销处理外,内部无形资产交易的抵销处理也不能忽视。本文结合实例对母子公司之间内部无形资产交易的抵销处理分别当期内部交易和连续编制合并财务报表时内部交易的抵销谈一点初浅看法。     

内部销售存货涉及的暂时性差异的确认与计量

母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或存货所涉及的暂时性差异,一般包括两方面内容,一是该内部销售存货的购买方,在资产负债表日对该内部购买的未销售到由母公司和其全部子公司组成的企业集团之外的存货计提了跌价准备,在个别财务报表里确认了该项存货的暂时性差异及由此形成的递延所得税资产,在编制合并财务报表时应根据具体情况对该项递延所得税资产进行抵销处理.但<企业会计准则第33号--合并财务报表>并未对此做出相关规定.     

合并财务报表的调整与抵销分录编制探析

编制合并财务报表时,对子公司长期股权投资的抵销,许多统编教材中采取的是基于期末余额抵销的思路,由此相关的调整与抵销分录不易理解。本文结合注会考试辅导教材实例,基于期初余额的抵销思路,对相关调整与抵销分录的编制进行探讨。